Cristiano Rodrigues Ribeiro
Iniciante DIVISÃO 5, Não Informado Este tópico tem o intuito de ajudar aqueles que como eu, possui dificuldade em algumas questões.
Estarei postando as questões e suas respectivas respostas, mas as que eu não conseguir responder gostaria da ajuda de vocês para respondê-las.
Tentarei sei ser o mais didático possível em minhas respostas, pois a intenção é de que o leitor entenda como deve ser feito e o por que disso, pois acredito que muitas pessoas utilizarão essa prova como base para fazzer esta de 2012.
Desde já agradecido pela ajuda e compreensão de todos.
1 Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00, neste valor incluído ICMS de R$1.000,00. No mesmo período, revendeu toda a mercadoria adquirida por R$9.000,00, neste valor incluído ICMS de R$1.800,00. A sociedade empresária registrou, no período, despesas com representação comercial no montante de R$1.200,00 e depreciação de veículos de R$200,00.
Na Demonstração do Valor Adicionado - DVA, elaborada a partir dos dados fornecidos, o valor adicionado a distribuir é igual a:
a) R$1.800,00.
b) R$2.600,00.
c) R$3.200,00.
d) R$4.000,00.
ANTES DE RESPONDERMOS VAMOS CONHECER UM POUCO MAIS SOBRE DVA
A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é o informe contábil que evidencia, de forma sintética, os valores correspondentes à formação da riqueza gerada pela empresa em determinado período e sua respectiva distribuição.
Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contábil, suas informações devem ser extraídas da escrituração, com base nas Normas Contábeis vigentes e tendo como base o Princípio Contábil da Competência.
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, é calculada a partir da diferença entre o valor de sua produção e o dos bens e serviços produzidos por terceiros utilizados no processo de produção da empresa.
A utilização do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma:
1) como índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência da empresa na utilização dos fatores de produção, comparando o valor das saídas com o valor das entradas, e
2) como índice de avaliação do desempenho social à medida que demonstra, na distribuição da riqueza gerada, a participação dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas.
O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuição da empresa, dentro de uma visão global de desempenho, para a geração de riqueza da economia na qual está inserida, sendo resultado do esforço conjugado de todos os seus fatores de produção..
A Demonstração do Valor Adicionado, que também pode integrar o Balanço Social, constitui, desse modo, uma importante fonte de informações à medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a análise do desempenho econômico da empresa, evidenciando a geração de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuição dessa riqueza.
Modelo de DVA
DESCRIÇÃO
A – GERAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
1 – RECEITAS
1.1 – Vendas de mercadorias, produtos e serviços (inclui tributos)
1.2 – Provisão p/ devedores duvidosos – Reversão/(Constituição)
1.3 – Resultados não-operacionais
2 – INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos)
2.1 – Custo das mercadorias, produtos e serviços vendidos
2.2 – Matérias-primas e insumos consumidos
2.3 – Materiais, energia, serviços de terceiros etc.
2.4 – (Perda)/Recuperação de valores ativos
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1 – 2)
4 – RETENÇÕES
4.1 – Depreciação, amortização e exaustão
5 – VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3 – 4)
6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1 – Resultado de equivalência patrimonial e dividendos
6.2 – Receitas financeiras (juros, aluguéis etc.)
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)
B – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8)
8.1 – Remuneração do trabalho (pessoal e encargos)
8.2 – Remuneração do governo (impostos, taxas e contribuições)
8.3 – Remuneração do capital de terceiros (juros, aluguéis etc.)
8.4 – Remuneração dos acionistas (juros s/ cap. próprio e dividendos)
8.5 – Remuneração retida (lucros retidos/prejuízo do exercício)
O item 1.1 (vendas de mercadorias, produtos e serviços) inclui os valores do ICMS, IPI e demais tributos incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde à receita bruta ou ao faturamento bruto. Devem ser deduzidas as devoluções de vendas, bem como os abatimentos e os descontos incondicionais concedidos, se houver. O item 1.2 (provisão p/ devedores duvidosos) inclui os valores referente à contabilização da provisão, representando valores positivos na baixa ou reversão e negativos na constituição. As receitas não-operacionais (item 1.3) representa os valores considerados fora das atividades principais da empresa, tais como ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, de investimentos etc.
O item 2.1 (custo das mercadorias, produtos e serviços vendidos) não inclui os gastos com pessoal próprio, que serão evidenciados somente no item 8.1 da demonstração (remuneração do trabalho). O item 2.2 considera as matérias-primas e demais insumos incluídos no custo das mercadorias e dos produtos vendidos. O item 2.3 (materiais, energia, serviços de terceiros etc.) engloba os valores relativos a aquisições e pagamentos feitos a terceiros. Nesses três itens deverão ser considerados todos os tributos incluídos nas aquisições, recuperáveis ou não. A Perda/Recuperação de valores ativos (item 2.4) inclui valores referentes a perdas de ativos, como as relativas à realização de estoques ou investimentos ou à variação do valor de mercado. Se, no período, o valor líquido for positivo, ele deverá ser somado.
As retenções do item 4.1 (depreciação, amortização e exaustão) incluem as despesas contabilizadas no período.
O item 6.1 (resultado de equivalência patrimonial e dividendos) abrange também os valores recebidos como dividendos relativos a investimentos avaliados pelo custo. O resultado da equivalência poderá representar receita ou despesa; no segundo caso, deverá ser informado entre parênteses (valor negativo). O item 6.2 (receitas financeiras) inclui as receitas financeiras independentemente de sua origem.
Rigorosamente falando, os ganhos de equivalência patrimonial e os dividendos não representam geração de valor adicionado, mas transferências de riqueza criadas pelas sociedades investidas. Do mesmo modo, as receitas financeiras são transferências de parcelas da riqueza criada por terceiros, resultantes da aplicação do capital da entidade nos seus empreendimentos.
A remuneração do trabalho (ou dos agentes colaboradores), expressa no item 8.1, engloba os encargos com salários, comissões, honorários da diretoria, férias, 13.º salário, FGTS, alimentação, transporte, participações nos lucros etc., apropriados ao custo do produto ou resultado do período. Não inclui encargos previdenciários ou com entidades do Sistema “S” (contribuições corporativas), que são considerados remuneração do governo.
Além das contribuições previdenciárias e corporativas, o item 8.2 (remuneração do governo) abrange as demais espécies tributárias, como o imposto de renda, a contribuição social s/ lucro líquido – CSLL e todos os demais impostos, taxas e contribuições devidas ao Poder Público federal, estadual e municipal. Os valores relativos aos tributos recuperáveis (ex: ICMS e IPI) deverão ser considerados como os valores devidos ou já reconhecidos aos cofres públicos, representando a diferença entre os impostos incidentes sobre as vendas e os valores considerados dentro do item 2 (insumos adquiridos de terceiros). Os tributos que não forem pagos em decorrência de incentivos fiscais devem ser apresentados como redução desse item.
A remuneração do capital de terceiros (ou dos agentes financiadores), disposta no item 8.3, considera as despesas financeiras e as de juros relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto à instituições financeiras, entidades do grupo ou outras e os aluguéis (incluindo as despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros, exceto para entidades financeiras classificáveis no item 2.
O item 8.4 (remuneração dos acionistas) inclui os valores pagos ou creditados aos acionistas, a título de juros sobre o capital próprio ou dividendos. Os juros sobre o capital próprio contabilizados como reserva deverão constar do item 8.5.
O item 8.5 (remuneração retida) abarca os lucros do período retidos pela entidade, destinados às reservas de lucros.
RESPOSTA QUESTÃO 1
Usando o modelo citado acima temos:
A – GERAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
1 – RECEITAS
1.1 – Vendas de mercadorias, produtos e serviços (inclui tributos)
1.2 – Provisão p/ devedores duvidosos – Reversão/(Constituição)
1.3 – Resultados não-operacionais
2 – INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos)
2.1 – Custo das mercadorias, produtos e serviços vendidos
2.2 – Matérias-primas e insumos consumidos
2.3 – Materiais, energia, serviços de terceiros etc.
2.4 – (Perda)/Recuperação de valores ativos
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1 – 2)
4 – RETENÇÕES
4.1 – Depreciação, amortização e exaustão
5 – VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3 – 4)
6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1 – Resultado de equivalência patrimonial e dividendos
6.2 – Receitas financeiras (juros, aluguéis etc.)
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)
B – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8)
8.1 – Remuneração do trabalho (pessoal e encargos)
8.2 – Remuneração do governo (impostos, taxas e contribuições)
8.3 – Remuneração do capital de terceiros (juros, aluguéis etc.)
8.4 – Remuneração dos acionistas (juros s/ cap. próprio e dividendos)
8.5 – Remuneração retida (lucros retidos/prejuízo do exercício)
Tendo como base este modelo, vamos inserir os valores respectivos dos dados da questão, mas antes vamos identificar cada um:
Estoque – R$ 5.000,00 sendo R$ 1.000,00 (ICMS)
Receita – R$ 9.000,00 sendo R$ 1.800,00 (ICMS)
Despesas com representação comercial - R$1.200,00
Depreciação de veículos - R$200,00. (Para quem tem dificuldade de saber quando a depreciação é no ativo e quando é despesa é só olhar pela descrição, apenas no ativo a depreciação acumula, pois ela vai acumulando saldo até o limite do bem em questão)
Agora vamos joga-los pra o modelo de DVA.
1.1 – Vendas de mercadorias, produtos e serviços (inclui tributos) – R$ 9.000,00
O item 1.1 (vendas de mercadorias, produtos e serviços) inclui os valores do ICMS, IPI e demais tributos incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde à receita bruta ou ao faturamento bruto. Devem ser deduzidas as devoluções de vendas, bem como os abatimentos e os descontos incondicionais concedidos, se houver.
2.1 – Custo das mercadorias, produtos e serviços vendidos – R$5.000,00
O item 2.1 (custo das mercadorias, produtos e serviços vendidos) não inclui os gastos com pessoal próprio, que serão evidenciados somente no item 8.1 da demonstração (remuneração do trabalho)
2.3 – Materiais, energia, serviços de terceiros etc. – R$ 1.200,00
O item 2.3 (materiais, energia, serviços de terceiros etc.) engloba os valores relativos a aquisições e pagamentos feitos a terceiros.
4.1 – Depreciação, amortização e exaustão – R$ 200,00
As retenções do item 4.1 (depreciação, amortização e exaustão) incluem as despesas contabilizadas no período.
Sendo assim, de acordo com o modelo citado ficara da seguinte forma:
A – GERAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
1 – RECEITAS – R$ 9.000,00
1.1 – Vendas de mercadorias, produtos e serviços (inclui tributos) R$ 9.000,00
1.2 – Provisão p/ devedores duvidosos – Reversão/(Constituição)
1.3 – Resultados não-operacionais
2 – INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos) – (R$6.200,00)
2.1 – Custo das mercadorias, produtos e serviços vendidos – (R$5.000,00)
2.2 – Matérias-primas e insumos consumidos
2.3 – Materiais, energia, serviços de terceiros etc. – (R$1200,00)
2.4 – (Perda)/Recuperação de valores ativos
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1 – 2) – R$ 2.800,00
4 – RETENÇÕES
4.1 – Depreciação, amortização e exaustão – (R$200,00)
5 – VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3 – 4) – R$ 2.600,00
Não havia necessidade de colocar o restante do modelo, pois não havia mais dados.
Sendo assim, a resposta da questão 1 é a letra B.