Opa,
O CPC 01 ele é aplicado a todos os ativos com exceção de uma lista que consta no próprio CPC. Ele é um teste para reduzir o ativo superavaliado ao seu valor justo.
Valor justo é, o valor de mercado (livre de qualquer influência) ou o valor de geração de caixa dele futuro trazido a valor presente. Isso é justamente o impairment test. No CPC 01 exclui a propriedade para investimentos que já seja avaliada ao valor justo:
"(f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo (ver PronunciamentoTécnico CPC 28 – Propriedade para Investimento);"
Dito isso, vamos a prática.
No CPC 27 tem a resposta para sua dúvida, linha 62:
Até a data em que o imóvel ocupado pelo proprietário se torne propriedade para investimento contabilizada pelo valor justo, a entidade deve depreciar a propriedade (ou o ativo de direito de uso) e deve reconhecer quaisquer perdas por redução no valor recuperável (impairment) que tenham ocorrido. A entidade deve tratar qualquer diferença
nessa data entre o valor contábil da propriedade, de acordo com o CPC 27 ou o CPC 06, e o
eu valor justo da seguinte forma: (Alterado pela Revisão CPC 13)
(a) qualquer diminuição resultante no valor contábil da propriedade é reconhecida no
resultado. Porém, até o ponto em que a quantia esteja incluída em reavaliação
anteriormente procedida nessa propriedade, a diminuição é debitada contra esse
excedente de reavaliação;
(b) qualquer aumento resultante no valor contábil é tratado como se segue:
(i) até o ponto em que o aumento reverta perda anterior por impairment dessa
propriedade, o aumento é reconhecido no resultado. A quantia reconhecida no
resultado não pode exceder a quantia necessária para repor o valor contábil para o
valor contábil que teria sido determinado (líquido de depreciação) caso nenhuma
perda por impairment tivesse sido reconhecida;
(ii) qualquer parte remanescente do aumento é creditada diretamente no patrimônio
líquido, em ajustes de avaliação patrimonial, como parte dos outros resultados
abrangentes. Na alienação subsequente da propriedade para investimento,
eventual excedente de reavaliação incluído no patrimônio líquido deve ser
transferido para lucros ou prejuízos acumulados, e a transferência do saldo
remanescente excedente de avaliação também se faz diretamente para lucros ou
prejuízos acumulados, e não por via da demonstração do resultado.
No ponto ii fica claro. Se há ganho no reconhecimento do valor de custo desse imobilizado para o fair value. Deve ser criada uma conta no PL de ajustes de avaliação patrimonial
Abs,