Entrada de mercadorias p/ util. na prestação serv.

Bom dia!

Gostaria de confirmar procedimento a ser adotado no seguinte caso:

Quando a indústria gráfica adquirir materiais a serem empregados na produção de impressos personalizados e na prestação de serviços, qual o CFOP que severá ser utilizado para dar entrada nessas mercadorias?

Desde já, agradeço.

Tayany

Boa Tarde,

Ao meu ver o CFOP correto seria o 1.126 NO QUE FOR SERVIÇO.


1.126

Compra para utilização na prestação de serviço

Classificam-se neste código as entradas de mercadorias a serem utilizadas nas prestações de serviços.

Vale observar o ato abaixo.

1 - Entende-se como impresso personalizado aquele de uso exclusivo do encomendante e que não vá integrar a um produto que será industrializado. Bons exemplos de impressos personalizados são os cartões de visita, formulário de notas fiscais, impressos de uso interno da empresa. Sendo impresso personalizado serão tributados pelo ISS.

Obs.: As agendas, calendários e adesivos, não são considerados impressos personalidos, uma vez que são adquiridos para presentear clientes do adquirente. Ou seja, são brindes e devem ser tributados pelo ICMS.

2 - Etiquetas, caixas, etc. apesar de serem encomendados a um gráficas, serão empregados ou comercializados juntos com um produto industrializado. Neste sentido, há vasta doutrina como pareceres da Consultoria Tributária da Fazenda Estadual de São Paulo, declarando que estes itens são mercadorias e devem ser tributados pelo ICMS.

O Estado de São Paulo, através da Decisão Normativa CAT 2/85, define claramente o que está dentro e fora do rol de produtos sujeitos do ICMS e responde ao questionamento formulado.

Segue abaixo a referida DECISÃO NORMATIVA CAT Nº 2/85

DECISÃO NORMATIVA CAT Nº 2, DE 22/07/85

(D.O.E. - 23/07 - Retificação - 24/07/85)

IMPRESSOS PARA FINS PUBLICITÁRIOS

O Coordenador da Administração Tributária, tendo em vista o disposto no artigo 551 do Regulamento do ICM aprovado pelo Decreto nº 17.727, de 25 de setembro de 1981,

Decide:

1 - Fica aprovado o pronunciamento da Consultoria Tributária exarado no Ofício 125/85, em nome do Sindicato das Indústrias Gráficas no Estado de São Paulo, cujo texto é reproduzido anexo a esta decisão.

2 - Conseqüentemente, ficam reformadas todas as respostas da Consultoria Tributária sobre a mesma matéria em sentido diverso.

3 - Esta decisão produzirá efeitos a partir de sua publicação.

Ofício nº 125/85

"1 - O Sindicato das Indústrias Gráficas no Estado de São Paulo sugere a edição de ato normativo explicitando a disciplina fiscal aplicável às saídas de impressos personalizados.

2 - A controvérsia, na verdade, só existe em relação aos impressos publicitários. Quanto a estes, começamos por lembrar a descrição constante da Posição 49.11 da TIPI, aprovada pelo Decreto federal nº 89.241, de 23/12/83, verbis:

49.11.02.00 - Catálogos comerciais, anúncios, prospectos ou qualquer outro impresso para fim publicitário, inclusive cartazes de qualquer espécie, em relevo ou não, de uma ou mais cores.

49.11.02.01 - De natureza técnica, sem valor comercial, relativos ao funcionamento, manutenção, reparo ou utilização de máquinas, aparelhos, veículos e qualquer outro artigo de origem estrangeira.

49.11.02.99 - Qualquer outro.

3 - A legislação do IPI considera, portanto, produto industrializado qualquer impresso para fim publicitário. Aliás, no que concerne à propaganda, prevista no item 35 da Lista de Serviços na redação dada pelo Decreto-lei federal nº 834/69, convém recordar que Bernardo Ribeiro de Morais, "in" Doutrina e Prática do ISS, Revista dos Tribunais, 1º edição, 3ª Tiragem, 1984, assinala que:

3.1 - "o plano de propaganda pode acarretar a confecção de "lay-outs", desenhos, ilustrações, impressos, cartazes, painéis" (pág. 320);

3.2 - "quem adquire folha metálica e sarrafos de madeira, arma uma placa e depois a pinta, realiza serviços de confecção de placas e não de publicidade. A confecção de faixas, cartazes ou painéis de propaganda para venda ou locação de terceiros, constitui industrialização (transformação) e não serviço. Sujeita-se ao IPI e não ao ISS" (pág. 321);

3.3 - a "imunidade não atinge os cartazes, os folhetos de propaganda e o papel utilizado nessa impressão" (pág. 324);

3.4 - a "imunidade estabelecida pela Constituição", ensina Pontes de Miranda, é objetiva, esclarecendo que "os cartazes, como os folhetos de propaganda e o papel em que se imprime, esses não são imunes" (pág. 325).

4 - Assim, temos que a propaganda constitui serviço imaterial (planejamento), de maneira que as saídas de produtos, ainda que confeccionados para fins publicitários, tais como folhetos, cartazes, placas, faixas, flâmulas, estão sujeitas ao ICM.

5 - Todavia, não obstante a edição da Portaria CAT nº 54/81, as controvérsias sobre a matéria têm subsistido. Tais controvérsias, contudo, a nosso ver, ficarão dirimidas com a seguinte explicitação:

5.1 - as saídas de produtos de artes gráficas, que se destinam à industrialização ou à comercialização, estão sujeitas ao ICM;

5.2 - os impressos publicitários ou explicativos destinados a sair juntamente com as mercadorias a que se refiram não se consideram personalizados, aplicando-se o artigo 2º da Portaria CAT nº 54/81;

5.3 - os impressos que tenham por finalidade exclusiva a veiculação de propaganda e que devam ser objeto de saídas isoladas consideram-se personalizados, aplicando-se o artigo 1º da Portaria CAT nº 54/81;

5.4 - os produtos de artes gráficas, que embora veiculando mensagem publicitária, tenham destinação específica, tais como agendas, calendários, réguas, ventarolas, não se consideram personalizados, aplicando-se o artigo 2º da Portaria CAT nº 54/81.

6 - Registramos, por oportuno, que sobre a matéria o Conselho Normativo Tributário do Município de São Paulo expediu o PMSP 001/85, publicado no DOM de 10/05/85, do seguinte teor:

"Parecer Normativo PMSP 001/85 - Confecção de rótulos, etiquetas, bulas e embalagens: não-incidência do ISS. Confecção de impressos de propaganda e publicidade: incidência do ISS.

O Conselho Normativo Tributário,

Considerando que os serviços de impressão e acabamento gráficos, assim como os serviços de elaboração e divulgação de textos, desenhos e outros materiais de publicidade, estão sujeitos ao Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, porque enquadrados nos itens LVI e XXXVIII da Lista de Serviços a que se refere o artigo 4º da Lei nº 6.939, de 29 de dezembro de 1966, na redação da Lei nº 7.410, de 30 de dezembro de 1.969;

Considerando que não incide o ISS na confecção de impressos em geral que se destinem à industrialização ou à comercialização,

Aprova as seguintes normas:

1 - Não incide o ISS na confecção de rótulos, etiquetas, bulas, embalagens, manuais de instrução e assemelhados, que devam integrar produtos destinados à industrialização, mesmo que contenham o nome do encomendante.

2 - Incide o ISS na confecção de impressos tais como folhetos, livretes, pôsteres e assemelhados, caracterizados como de promoção ou propaganda de serviços, atividades ou produtos, destinados a posterior distribuição, ainda que a título gratuito."

7 - Este o nosso pronunciamento que propomos seja encaminhado à elevada consideração do CAT-G.

CT, em 18 de julho de 1985.

Álvaro Reis Laranjeira, Consultor Tributário. Antônia Emília Pires Sacarrão, Consultora Tributária. Antônio Carlos da Silva, Consultor Tributário. Cássio Lopes da Silva Filho, Consultor Tributário. De acordo. Antônio Pinto da Silva, Consultor Tributário-Chefe.

Att

Para a confecção de placas que também ocorre por processo mecânico e manual, o imposto sobre serviços de qualquer natureza compreendidos no art. 155 e na LC 116/03 deve ser pelo código
24 – Serviços de chaveiros, confecção de carimbos, placas, sinalização visual, banners, adesivos e congêneres.
24.01 - Serviços de chaveiros, confecção de carimbos, placas, sinalização visual, banners, adesivos e congêneres.